Kısa Cevap
Yurt dışındaki müşterilere Türkiye'den verilen ve münhasıran yurt dışında yararlanılan yazılım, mühendislik, tasarım, mimarlık gibi hizmetlerden elde edilen kazancın belirli bir oranı, gelir vergisinde GVK 89/13, kurumlar vergisinde KVK 10/1-ğ uyarınca beyan edilen kazançtan indirilir. Oran 2025 hesap dönemine kadar %80 idi; 30 Nisan 2026 tarihli ve 33239 sayılı Resmî Gazete'de yayımlanan 11257 sayılı Cumhurbaşkanı Kararı ile 1 Ocak 2026'dan itibaren başlayan vergilendirme dönemleri için %100'e çıkarıldı. İndirimden yararlanmak için kazancın tamamının yıllık beyanname verme süresine kadar Türkiye'ye getirilmesi şarttır. Kurumlar açısından önemli bir sınır vardır: Bu indirim, yurt içi asgari kurumlar vergisi hesabında matrahtan düşülemez.
İstisna mı, İndirim mi?
Uygulamada "hizmet ihracatı istisnası" denilse de hukuken bu bir kazanç indirimidir: Hasılat değil, bu faaliyetten elde edilen net kazanç üzerinden hesaplanır ve beyannamede indirim olarak gösterilir. Hizmet ihracatının KDV'den istisna olması ise ayrı bir müessesedir (KDVK 11/1-a ve 12/2); biri gelir/kurumlar vergisini, diğeri KDV'yi ilgilendirir.
| Düzenleme | Konu | 2026 durumu |
|---|---|---|
| GVK 89/13 | Gelir vergisi mükellefleri (şahıs işletmeleri) için kazanç indirimi | %100 (11257 sayılı CBK) |
| KVK 10/1-ğ | Kurumlar vergisi mükellefleri için kazanç indirimi | %100 (11257 sayılı CBK) |
| KVK 32/C | Yurt içi asgari kurumlar vergisi | 10/1-ğ indirimi asgari vergi matrahından düşülemez |
| KDVK 11/1-a, 12/2 | Hizmet ihracatında KDV istisnası | Ayrı şartlara bağlı, değişiklik yok |
Oranın gelişimi: İndirim 2012'de %50 olarak getirildi, 7491 sayılı Kanunla %80'e çıkarıldı ve bedelin Türkiye'ye transfer edilmesi şartı eklendi; son olarak Cumhurbaşkanına tanınan "%100'e kadar artırma" yetkisi 11257 sayılı Kararla kullanıldı. Aynı karar, yurt dışı iştirak kazançlarına ilişkin bazı oranları da yeniden belirledi.
Hangi Hizmetler Kapsamda?
Kanunda sayılan hizmetler sınırlıdır; listede olmayan bir faaliyet indirimden yararlanamaz:
- Mimarlık, mühendislik, tasarım,
- Yazılım,
- Tıbbi raporlama,
- Muhasebe kaydı tutma,
- Çağrı merkezi,
- Ürün testi, sertifikasyon,
- Veri saklama, veri işleme, veri analizi,
- İlgili bakanlıkların görüşü alınarak Hazine ve Maliye Bakanlığınca belirlenen mesleki eğitim alanları,
- İlgili bakanlığın izni ve denetimine tabi olarak eğitim ve sağlık alanında faaliyet gösterip Türkiye'de yerleşmiş olmayan kişilere hizmet veren işletmelerin bu faaliyetleri.
Şartlar
- Müşteri yurt dışında olmalı: Hizmet, Türkiye'de yerleşmiş olmayan kişilere ya da iş yeri, kanuni ve iş merkezi yurt dışında bulunan kurumlara verilmelidir.
- Hizmet Türkiye'de verilmeli, yararlanma münhasıran yurt dışında olmalı. Türkiye'deki bir şubenin veya Türkiye'deki bir projenin yararlandığı hizmet kapsam dışında kalır.
- Fatura yurt dışındaki müşteri adına (veya benzeri belge) düzenlenmelidir.
- Transfer şartı: Kazancın tamamı, elde edildiği döneme ait yıllık gelir veya kurumlar vergisi beyannamesinin verilmesi gereken tarihe kadar Türkiye'ye getirilmelidir.
- Münhasıran bu faaliyetten doğan kazanç: İndirim yalnızca kapsamdaki hizmetlerden elde edilen kazanca uygulanır. Yurt içi satışları da olan işletmelerin hasılat ve giderlerini ayrıştırması, ortak giderleri makul bir anahtarla dağıtması gerekir.
Örnek 1: Şahıs İşletmesi (Gelir Vergisi)
Bir yazılım geliştirici, 2026 yılında yurt dışındaki müşterilerine verdiği yazılım hizmetinden giderler düşüldükten sonra 1.200.000 TL kazanç elde etmiş ve bedelin tamamını Türkiye'ye getirmiş olsun.
| Kalem | 2025 kuralı (%80) | 2026 kuralı (%100) |
|---|---|---|
| Hizmet ihracatı kazancı | 1.200.000 TL | 1.200.000 TL |
| GVK 89/13 indirimi | 960.000 TL | 1.200.000 TL |
| Bu kazançtan matraha giren kısım | 240.000 TL | 0 TL |
Gelir vergisi mükellefleri için asgari kurumlar vergisi benzeri bir sınırlama bulunmadığından, şartlar sağlandığında bu faaliyete ait kazanç 2026'dan itibaren tamamen vergi dışında kalır. Varsa diğer gelirler (yurt içi satış, kira vb.) ayrıca beyan edilir.
Örnek 2: Şirket ve Asgari Kurumlar Vergisi
KVK 32/C'ye göre kurumlar vergisi, indirim ve istisnalar düşülmeden önceki kurum kazancının (ticari bilanço kârı + kanunen kabul edilmeyen giderler) %10'undan az olamaz. Asgari vergi matrahından düşülebilecek indirim ve istisnalar maddede tek tek sayılmıştır ve 10/1-ğ hizmet ihracatı indirimi bu listede yer almaz.
Bir limited şirketin 2026 kurum kazancı 4.000.000 TL olsun; başka indirim/istisna olmadığını ve şirketin ilk üç hesap döneminde bulunmadığını varsayalım. Kurumlar vergisi oranı %25'tir.
| Senaryo | Normal kurumlar vergisi | Asgari vergi (%10) | Ödenecek |
|---|---|---|---|
| Kazancın tamamı (4.000.000 TL) hizmet ihracatı | (4.000.000 − 4.000.000) × %25 = 0 TL | 400.000 TL | 400.000 TL |
| Aynı şirket, %80 oranıyla (karşılaştırma) | 800.000 × %25 = 200.000 TL | 400.000 TL | 400.000 TL |
| 1.000.000 TL hizmet ihracatı + 3.000.000 TL yurt içi kazanç | 3.000.000 × %25 = 750.000 TL | 400.000 TL | 750.000 TL |
| Aynı şirket, indirim hiç olmasaydı | 4.000.000 × %25 = 1.000.000 TL | 400.000 TL | 1.000.000 TL |
Tablonun gösterdiği sonuç şudur: Kazancın tamamı hizmet ihracatından gelen bir şirket için oranın %80'den %100'e çıkması ödenecek vergiyi değiştirmeyebilir, çünkü vergi asgari kurumlar vergisi seviyesinde kalır. Yurt içi kazancı da olan şirketlerde ise indirim normal vergiyi düşürmeye devam eder (son iki satırda 250.000 TL fark). Bu örnekteki varsayımlarla, hizmet ihracatı kazancı kurum kazancının yaklaşık %60'ını aştığında vergi asgari seviyeye iner (normal vergi = (1 − pay) × %25, asgari vergi = %10; eşitlik pay = %60'ta sağlanır).
İki istisna not edilmelidir: Faaliyete ilk defa başlayan kurumlar, başladıkları hesap döneminden itibaren üç hesap dönemi boyunca asgari kurumlar vergisi hükümlerine tabi değildir. Ayrıca asgari vergi hesabında, kanunda sayılan bazı indirimli oran uygulamalarından doğan vergi farkları düşülebilir; bunların hizmet ihracatı yapan şirketlere uygulanıp uygulanamayacağı ayrıca değerlendirilmelidir.
Bu karşılaştırma, hizmet ihracatı yapan serbest çalışanlar ve küçük ekipler için şahıs işletmesi ile şirket arasındaki tercihi de doğrudan etkiler. Karar verilmeden önce sosyal güvenlik, kâr dağıtımı ve diğer gelirler birlikte hesaplanmalıdır.
KDV Tarafı
Hizmet ihracatı, KDVK 11/1-a uyarınca KDV'den istisnadır. KDVK 12/2'ye göre bunun için hizmetin yurt dışındaki bir müşteri için yapılması ve hizmetten yurt dışında faydalanılması gerekir. Fatura KDV'siz düzenlenir ve istisna sebebi belirtilir; bu işlemlerle ilgili yüklenilen KDV iade konusu yapılabilir. Kod seçimi için KDV istisna kodları listesi, iade süreci için ihracatçı KDV iadesi adımları yazılarımıza bakabilirsiniz.
Sık Yapılan Hatalar
- Bedeli yurt dışında bırakmak. Kazancın tamamı beyanname süresine kadar Türkiye'ye getirilmezse indirim kullanılamaz. Banka dekontlarını faturalarla eşleştirerek saklayın.
- Liste dışı hizmete indirim uygulamak. Genel yönetim danışmanlığı, pazarlama veya aracılık gibi kanunda sayılmayan hizmetler kapsamda değildir; şüpheli durumlarda özelge alınmalıdır.
- Türkiye'de yararlanılan hizmeti dahil etmek. Yabancı müşterinin Türkiye'deki faaliyeti için verilen hizmet "münhasıran yurt dışında yararlanma" şartını sağlamaz.
- Hasılat üzerinden indirim hesaplamak. İndirim, ilgili giderler düşüldükten sonraki kazanca uygulanır.
- Asgari kurumlar vergisini hesaba katmamak. Şirketlerde %100 indirim, vergi yükünün sıfırlanacağı anlamına gelmeyebilir.
- 2025 beyanında %100 uygulamak. %100 oranı 1 Ocak 2026'dan itibaren başlayan dönemler içindir; 2025 hesap dönemine %80 uygulanır.
İlgili Rehberler
Kurumlar vergisi beyanı için kurumlar vergisi beyannamesi 2026 yazımıza göz atabilirsiniz. Beyanname tarihlerini Mali Ajanda'nın vergi takviminden takip edebilirsiniz.